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Países Baixos - Aplicação da decisão 30 sobre os rendimentos recebidos após a partida dos Países Baixos Um tribunal de recurso neerlandês (Hofs Hertogenbosch) emitiu uma decisão sobre a aplicação da decisão 30 sobre o rendimento recebido após um funcionário ter partido dos Países Baixos. Esta renda geralmente diz respeito a pagamentos de bônus, ou benefícios de ações (condicionais) e opções de compra de ações, que (parcialmente) se relacionam com serviços holandeses. A questão em questão era se a decisão 30 poderia ser aplicada a esses benefícios. Explore as edições recentes da Global Watch30 - decisão sobre as opções de compra de ações 30 - a decisão também se aplica aos rendimentos das opções de compra de ações recebidas após a partida dos Países Baixos Hoge Raad, 05-12-2017, CPG 1101873, BU8932 Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965 artikel 9, Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965 artikel 9B 30-regeling Procurador-geral Van Ballegooien concorda com o tribunal que o rendimento das opções de compra de ações recebidas por X depois de deixar os Países Baixos é abrangido pela decisão 30. X, um americano, trabalhou para a empresa A na Holanda e foi elegível para a decisão 30. Durante o emprego, o empregador lhe concedeu opções de stock condicionais, que imediatamente se tornaram incondicionais após a partida dos Países Baixos. Em 2006, X recebeu receitas das opções de compra de ações depois de deixar a Holanda. Em disputa foi se a regra 30 se aplica à renda da ação. O procurador-geral Van Ballegooien concorda com o tribunal que o rendimento das opções de compra de ações recebidas por X depois de deixar os Países Baixos é abrangido pela decisão 30. A AG concluiu que a duração da regra 30 não termina com a saída dos Países Baixos, tendo em vista o sistema fechado do Decreto de Implementação do Imposto Salarial 1965 e o histórico de caso das decisões 35 e 30. Com base na decisão de 30, o procurador-geral concluiu que as opções condicionais também se enquadram nesses fundamentos, pois isso está de acordo com as intenções do empregador. O raciocínio do tribunal de que o rendimento das opções deve ser atribuído ao período em que X foi empregado nos Países Baixos não era preferível de acordo com o procurador-geral, porque atribuir ao período em que o empregado trabalhou na Holanda poderia levar a outros Os rendimentos recebidos fora do período também foram submetidos à decisão 30. Um final para a aplicação da sentença 30 vem uma vez e o período de elegibilidade é uma condição para trazer uma renda recebida sob a 30-decisão, de acordo com o Procurador-Geral. Após a expiração do prazo, o empregado entrante pode receber o reembolso de quaisquer custos extraterritoriais incorridos de acordo com a Lei do imposto salarial de 1964 (antiga). Além disso, o procurador-geral considerou incorrer em custos extraterritoriais não como um pré-requisito para a elegibilidade para a decisão de 30, porque tem um caráter fixo. Além disso, a questão é se o empregado entrante faz mais custos extraterritoriais depois de deixar a Holanda. Finalmente, o procurador-geral explicou o método de cálculo da decisão 30. O procurador-geral informou o Supremo Tribunal de Justiça declarar o recurso do secretário de Estado como improcedente. Compartilhe nas mídias sociais Nosso assessorLast atualizado: 16-01-2017 Em uma notícia anterior, já elaboramos algumas mudanças propostas da decisão 30. Naquela época, as alterações propostas ainda tinham de ser aprovadas pelo Parlamento holandês e, portanto, o resultado não era totalmente seguro. As alterações propostas de 30 decisões foram fortemente debatidas no Parlamento e, finalmente, o Parlamento aprovou uma versão alterada das alterações propostas da decisão 30. Ainda há mudanças de material que são explicadas abaixo, mas as bordas afiadas estão desligadas. Sobre a decisão 30 em geral Nos Países Baixos, a renda do emprego é tributável a taxas progressivas. Como a taxa de imposto holandesa mais alta é de 52 anos, o governo holandês desejava oferecer um incentivo para atrair especialistas estrangeiros para os Países Baixos, criando um regime fiscal favorável para os funcionários. Sob este regime, a decisão 30, o empregado será tributado em apenas 70 de sua renda de emprego. Como resultado, o imposto efetivo devido é substancialmente reduzido (a taxa máxima efetiva é reduzida para 36,4 (70 52). A decisão 30 geralmente está disponível para funcionários designados para os Países Baixos ou recrutados no exterior para fins de emprego nos Países Baixos O empregado deve ser empregado por um empregado residente neerlandês ou por um empregador estrangeiro que seja um agente de retenção de imposto salarial nos Países Baixos. A condição-chave para a qualificação é que o empregado deve ter habilidades ou conhecimentos especializados não disponíveis no mercado de trabalho holandês ( Para obter mais informações gerais sobre a decisão 30, referimo-nos ao regime de imposto expatriado holandês: a 30 decisão Mudanças em 1 de janeiro de 2017 Recentemente, com o Plano de Orçamento de 2017, o Secretário de Finanças do Estado holandês anunciou alterações à decisão 30 A partir de 1 de janeiro de 2017. As alterações são as seguintes: as alterações acima mencionadas são explicadas em mais detalhes abaixo. Para empregos no Netherla A partir de 31 de dezembro de 2017, o período máximo de concessão da decisão 30 será limitado a 8 anos (96 meses). Isso costumava ser de 10 anos (120 meses). Além disso, o teste intercalar atual (após os primeiros 5 anos para verificar se a decisão 30 pode ser continuada para o período de concessão restante) é abolido. A partir de 2017, os requisitos para a decisão 30 devem ser atendidos continuamente. No caso, a qualquer momento, os requisitos não são atendidos, a decisão 30 termina naquele momento. Finalmente, de acordo com as novas regras, a decisão 30 não pode mais ser usada quando o emprego na Holanda parou. Com isso, as autoridades fiscais neerlandesas querem evitar a aplicação da decisão 30 sobre o rendimento do emprego que se torna tributável nos Países Baixos após o funcionário ter deixado os Países Baixos (como pagamento de bônus ou opções de compra de ações, mesmo quando estas se tornaram incondicionais durante o emprego holandês ). Por favor, note que esta posição ainda pode ser contestada devido a um caso judicial atual neerlandês pendente. Na prática, a exigência de que um funcionário tenha uma experiência específica que dificilmente não esteja disponível no mercado de trabalho holandês não foi difícil de atender. Uma vez que não é desejável conhecer o teste de perícia específica muito fácil, com as novas regras, um nível salarial mínimo tributável é introduzido. O nível mínimo de salário para a finalidade da decisão 30 é o montante excluindo o subsídio livre de impostos 30. Uma distinção no nível mínimo de salário precisa ser feita para vários tipos de funcionários. Existe um salário mínimo mínimo global de 35 000 euros (no caso de ser concedido um subsídio total de 30 em vez de uma percentagem inferior, ou seja, um salário bruto de 50 000 euros). Além disso, para os mestres (Msc) com menos de 30 anos, é aplicável um nível salarial mínimo mínimo valioso no valor de 26,605 euros (no caso de ser concedido o total de 30 subsídios em vez de uma percentagem inferior, o que significa um salário bruto de EUR 38.007). Finalmente, cientistas e pesquisadores de organizações de pesquisa educacionais e subsidiadas estão isentos do requisito de salário mínimo. Se um funcionário cumprir o nível de salário exigido para sua situação aplicável, ele se qualifica para ter conhecimentos específicos. Por favor, note que ainda é necessário que seus conhecimentos específicos não sejam ou dificilmente disponíveis no mercado de trabalho holandês e que seja esperado que as autoridades fiscais monitorem isso de perto para grupos específicos de funcionários. Uma vez que o salário tributável será decisivo para a qualificação de ter conhecimentos específicos, isso não incluirá apenas o salário fixo regular, mas também outros itens, tais como itens salariais variáveis ​​(por exemplo, bônus, opções de compra de ações), benefícios tributáveis ​​em espécie (por exemplo, carro da empresa , Habitação) e deduções fiscais (por exemplo, contribuições para pensões, contribuições para cuidados de saúde pagos pelo empregador). No caso de um empregado não cumprir o nível de salário mínimo, pode haver uma possibilidade de planejamento tributário para conceder uma menor porcentagem de subsídio isento de impostos sob a decisão 30 (menos de 30) para atender o nível de salário mínimo tributável. Para a situação específica de que os empregados não são totalmente tributáveis ​​nos Países Baixos sobre a renda do emprego, por exemplo, ao ter uma divisão de salário, a renda total do emprego mundial será levada em consideração para a determinação do requisito de salário mínimo. Além disso, não está totalmente claro ainda como lidar com os funcionários que trabalham a tempo parcial na Holanda não atendendo aos novos requisitos de nível salarial. Serão necessárias mais regras sobre os trabalhadores a tempo parcial. A partir de 2017, todos os períodos de estadia anterior ou trabalho nos Países Baixos que terminaram nos últimos 25 anos antes da data de início do emprego neerlandês são deduzidos do período máximo de concessão de 96 meses. Isso excluirá quase todos os funcionários nacionais holandeses que retornam para a Holanda para trabalhar. Além disso, isso também pode ter um impacto maior em funcionários não holandeses que estiveram na Holanda antes, já que o período relativamente pequeno de retrocesso de 10 ou 15 anos agora é aumentado para 25 anos. Além disso, as regras de redução também mudaram ligeiramente no caso de ocorrer uma redução do período de concessão. Somente no caso de certos limiares serem excedidos nos últimos 25 anos, isso levará a uma redução no período de concessão. Estes limiares incluem um máximo de 20 dias úteis nos Países Baixos por ano civil ou um máximo de 6 semanas por ano civil de permanência na Holanda por motivos pessoais ou uma estadia máxima de 3 meses nos Países Baixos por motivos pessoais. Se algum desses limiares for excedido, todos os períodos de estadia anterior ou trabalho nos Países Baixos são deduzidos do período máximo de concessão de 96 meses (cada período de redução arredondado em meses). Diretores e membros do conselho de supervisão de empresas holandesas que desejam obter a decisão 30, também estão enfrentando novas regras adicionais em relação à decisão 30. Os períodos anteriores de emprego e beneficiar da decisão 30, embora não sejam psiquicamente presentes nos Países Baixos, são considerados como períodos de trabalho considerados e, como tal, levará a uma redução no período de concessão da decisão 30. Isto é para evitar que as reduções no futuro 30 período de concessão de mandato para diretores e membros do conselho de supervisão serão limitados apenas a dias psíquicos de trabalho na Holanda no passado. Os funcionários que vivem na área fronteiriça de 150 quilômetros das fronteiras holandesas, durante pelo menos 13 partes do período de 24 meses antes do início do emprego na Holanda (para evitar o planejamento tributário), não serão mais elegíveis para a decisão 30. Como tal, os contribuintes residentes da Bélgica, do Luxemburgo, uma grande parte da Alemanha Ocidental e uma pequena parte do norte da França serão excluídos para solicitar a decisão 30. Pode também ser o caso de partes muito pequenas do Reino Unido e da Dinamarca também podem ser excluídas, embora essas regiões não tenham sido especificamente mencionadas pelo Secretário de Estado das Finanças do país. O objetivo desta limitação é evitar que os empregadores empregem empregados estrangeiros da área fronteiriça holandesa em vez dos contribuintes residentes neerlandeses, apenas por causa da decisão 30. O argumento para isso é que, dentro de uma distância de 150 km, é fácil para um empregado viajar para a Holanda e, como resultado, os custos extra-territoriais (a decisão 30 deve cobrir esses custos) não são significativos. Para os trabalhadores que residam no raio de 150 km das fronteiras neerlandesas, o limite máximo de 30 impostos é considerado demasiado substancial. Pode-se argumentar que esta limitação é desproporcional e que não é prova da UE, uma vez que exclui dois países (Bélgica e Luxemburgo) e também o local de trabalho real neerlandês de um empregado (possivelmente a mais de 150 km do local de residência) é Não tomado em consideração. Pode ser que a distância para um residente da Bélgica, do Luxemburgo, da Alemanha ou da França seja muito alta para comutar e, como tal, os custos extra-territoriais serão significativos. Existe a possibilidade de que isso possa ser desafiado com base nos regulamentos da UE no futuro. Para os doutores universitários que obtiveram o seu doutorado enquanto viviam nos Países Baixos, um alívio é introduzido. Esses doutoramentos não são considerados contratados localmente e, como tal, podem se inscrever para a decisão 30, sem serem designados a partir do exterior. Eles só precisam atender a condição de que eles iniciem seu emprego holandês no prazo de um ano após a obtenção do doutorado. Obviamente, ainda é necessário preencher o requisito do nível mínimo de salário, embora este seja menor (doutorado com menos de 30 anos) ou não aplicável (para cientistas e pesquisadores). Novas regras vigentes a partir de 1 de janeiro de 2017 As novas regras serão aplicáveis ​​a partir de 1 de janeiro de 2017 e, como tal, os pedidos para a 30 sentença sobre empregos que começaram antes desta data não serão efetuados retroactivamente. Até 1 de janeiro de 2017, pode haver algumas oportunidades de planejamento tributário em caso de necessidade de avançar empregos para as quais o pedido de decisão 30 pode ser negado após 1 de janeiro de 2017 (como salário muito baixo ou morar dentro da área de fronteira de 150 km ) Ou para as quais as novas regras podem ser menos benéficas (como o período máximo de concessão reduzido para 8 anos). Como essas novas regras são bastante substanciais, as autoridades fiscais holandesas anunciaram que novos formulários de inscrição serão disponibilizados em breve. Provavelmente, uma avaliação antecipada do nível salarial na aplicação para 30 decisões não é possível, pois isso também pode incluir componentes variáveis. Como tal, espera-se que as autoridades fiscais neerlandesas solicitem uma declaração do empregador em que se indique que o nível de salário exigido é cumprido. Através da administração da folha de pagamento, as autoridades fiscais neerlandesas podem revisar continuamente o nível salarial e, se o nível requerido não for cumprido, a decisão 30 não é aplicável a partir desse momento. Como resultado, as autoridades fiscais neerlandesas registrarão retroativamente uma avaliação adicional do imposto sobre os salários para cobrar o imposto salarial holandês incorretamente não retido (possivelmente incluindo juros e penalidades). Em geral, todas as novas regras também são aplicáveis ​​em 30 decisões obtidas para os empregos iniciados antes de 1 de janeiro de 2017. Por exemplo, as regras relativas ao final direto da decisão 30 quando não tem mais emprego holandês, também são aplicáveis ​​a 30 sentenças já existentes . Por favor, veja abaixo algumas regras de transição que fazem uma exceção sobre as novas regras para 30 sentenças relativas aos empregos iniciados antes de 1 de janeiro de 2017. Teste intermediário de 5 anos Como mencionado anteriormente, uma sentença concedida 30 para um emprego iniciado antes de 1 de janeiro de 2017 está sendo respeitado. No entanto, a partir do sexto ano do período de concessão, o inspetor de impostos holandês tem a possibilidade de pedir ao empregador que comprovem que o empregado envolvido ainda atende aos requisitos da 30 que determina o chamado teste interino de 5 anos. Com efeito, de acordo com as regras de transição, o inspetor fiscal pode (retroativamente) negar o uso da decisão 30 para o período restante de concessão após 5 anos se: O empregado não atende ao requisito de salário mínimo (tributável) aplicável à situação ou antes da Recrutamento do exterior, o empregado vivia dentro do raio de fronteira de 150 km. Os funcionários que já passaram o período de 5 anos antes de 1 de janeiro de 2017 não são afetados. No entanto, pode ser aconselhável solicitar um teste provisório com o inspetor fiscal holandês voluntariamente antes de 1 de janeiro de 2017, para evitar discussões com as autoridades fiscais holandesas no futuro (por exemplo, quando ocorre uma auditoria fiscal salarial). Por uma questão completa, observe que o período de dezenas de ano do ano anterior e o período de concessão inicial de 8 regras do ano não serão aplicados no teste intercalar de 5 anos. Mudança de empregador ou agente de retenção de crédito Em caso de mudança de empregador ou de agente de retenção, é provável que as novas regras também se apliquem (com exceção da regra do período do período anterior de ldquo25 anos), embora ainda não esteja totalmente claro. No entanto, também nessa situação, por 30 decisões de funcionários que já passaram o período de concessão de 5 anos antes de 1 de janeiro de 2017, pode-se esperar que as novas regras não sejam aplicáveis. Observe que, independentemente do pedido para a decisão 30, ainda é possível reembolsar os custos extra-territoriais reais efetuados pelo empregado. Também no caso de negar o uso adicional da decisão 30. Se precisar de mais informações ou assistência, não hesite em contactar Rens van Oers, especialista em expatriados no Consultor de Impostos Internacionais via e-mail ou por telefone em 31 (0) 20 570 9446. Tratamento térmico das opções de compra revisadas B EFORE Dezembro 27, 2017, o Bureau of Internal Revenue (BIR) emitiu decisões inconsistentes sobre o tratamento das opções de ações outorgadas pelos empregadores aos seus empregados. Uma decisão declarou que não há renda derivada do exercício da opção. Outra decisão afirmou que a diferença entre o preço de mercado da ação e o preço de exercício é uma prestação sujeita ao imposto sobre benefícios comparáveis, enquanto uma decisão mais recente considerou o desconto como compensação sujeita à retenção na fonte. Para esclarecer as inconsistências, o BIR emitiu a Circular de Memorando de Receita (RMC) 88-2017. Esta circular declarou que qualquer renda ou lucro obtido pelos empregados no exercício de opções de compra de ações é uma compensação adicional sujeita ao imposto de renda e, conseqüentemente, à retenção na fonte sobre a remuneração. Contudo, esclareceu que o rendimento ou ganho obtido pelos empregados nas posições de gestão ou de supervisão, que se classificam como um dado marginal, está sujeito ao imposto sobre benefícios marginais. O imposto sobre a compensação ou o imposto sobre franquia-benefício aplica-se, quer as ações de ações envolvidas sejam de uma empresa nacional ou estrangeira. Para esclarecer ainda mais o tratamento tributário das opções de compra de ações, o BIR emitiu o RMC 79-2017 no mês passado. A nova circular fornece uma discussão mais aprofundada sobre o que deve ser o tratamento da concessão, exercício e transferência de opções de ações e adiciona novos requisitos para relatórios. No que diz respeito ao exercício da opção, a nova circular, mais ou menos, mantém a mesma regra se as ações envolvidas forem da empregadora ou compartilhá-las. Assim, no caso de a opção ser concedida por um empregador envolvendo suas próprias ações de ações ou ações que detém, a compensação adicional deve ser reconhecida e sujeita a imposto de renda e, conseqüentemente, a retenção na fonte sobre compensação após o exercício da opção por um Empregado de classificação e arquivo. No entanto, se o empregado que exerce a opção ocupe uma posição de supervisão ou de gestão, haverá um benefício adicional sujeito ao imposto de franquia-benefício. A compensação adicional ou o benefício adicional reconhecido é equivalente à diferença do valor contábil ou do valor justo de mercado das ações, o que for maior, no momento do exercício da opção de compra de ações e do preço fixado na data de outorga. Uma característica adicional desta nova circular é o tratamento da opção caso o beneficiário seja diferente de um empregado. Se a opção for concedida a um fornecedor de bens ou serviços, a diferença do valor contábil ou do valor justo de mercado das ações, o que for maior, no momento do exercício da opção de compra de ações e do preço fixado na data de concessão será Ser reconhecido como uma consideração adicional por serviços prestados ou bens fornecidos. No entanto, o mesmo será considerado uma doação se o beneficiário for uma pessoa, natural ou jurídica, que não seja um empregado ou fornecedor de bens e serviços. As emissões anteriores não especificaram as regras aplicáveis ​​no momento da concessão. Com a nova circular, no caso de a opção ser concedida devido a uma relação empregado-empregador e onde o concedente é o empregador e o beneficiário é o empregado, e nenhum pagamento é recebido para a concessão desta opção, o concedente não pode reivindicar Deduções para a concessão da opção de compra de ações. Se a opção for concedida por um preço, o preço total da opção é tratado como ganhos de capital. Além disso, a emissão da opção está sujeita ao imposto de documentação. Se a opção for vendida, o mesmo é tratado como uma venda de ações sujeitas a imposto sobre ganhos de capital. E se a transferência é sem consideração, o mesmo é tratado como um assunto de doação para o imposto donorrsquos. Além de lidar com as consequências fiscais da emissão, concessão, exercício e venda de uma opção, a nova circular impõe novos requisitos de relatórios administrativos não encontrados nas regras antigas. A nova circular exige que a empresa emissora, no prazo de 30 dias a partir da concessão da opção, envie ao escritório distrital da receita onde esteja registrada uma declaração executada sob juramento que indique, entre outros, os termos e condições das opções de compra de ações, Valor contábil, valor justo de mercado e valor nominal das ações objeto da opção na data de exercício, e os impostos e montante pagos pela concessão, se houver. Ainda sob a nova circular, durante o período de exercício, a corporação emissora tem o mandato de arquivar um relatório até o 10º dia do mês seguinte ao mês de exercício, entre outros, valor justo do valor contábil e valor nominal do Ações sujeitas à opção na data de exercício, o modo de liquidação e os impostos retidos no exercício e o imposto de franquia-benefício pago, se houver. O autor é um associado junior de Du-Baladad and Associates Law Offices, uma empresa membro da World Tax Services Alliance. O artigo é apenas para informações gerais, e não pretende nem deve ser interpretado como um substituto de aconselhamento fiscal, jurídico ou financeiro sobre qualquer assunto específico. A aplicabilidade deste artigo a qualquer problema fiscal ou legal específico ou real deve ser suportada, portanto, por um estudo ou conselho profissional. Para comentários ou perguntas sobre o artigo, envie um e-mail para o autor no ayesha. matanogbdblaw. Com. ph ou ligue para 403-2001, local 170.